DÉDUCTIONS FISCALES POUR LE CINÉMA EN ESPAGNE

INCITATIONS FISCALES POUR LE SECTEUR AUDIOVISUEL EN ESPAGNE

Remboursement d'impôt :

• L'application de la réduction d'impôt est étendue aux contribuables qui participent au financement des productions. Le montant de la réduction fiscale, cumulé avec les autres aides reçues, ne peut excéder 50 % du coût total de la production. Ce pourcentage est variable:

1. Jusqu'à 85 % pour les courts métrages.
2. Jusqu'à 80 % pour les productions réalisées par une personne qui n'a pas réalisé ou coréalisé plus de deux longs métrages admissibles à une exploitation commerciale en salle et dont le budget de production n'excède pas 1.500.000 euros.
3. Jusqu'à 80 % pour les productions tournées entièrement dans l'une des langues co-officielles autres que l'espagnol et projetées en Espagne dans cette langue co-officielle ou sous-titrées.
4. Jusqu'à 80 % pour les productions réalisées par des personnes dont le degré de handicap est égal ou supérieur à 33 %, avec reconnaissance par l'organisme compétent.
5. Jusqu'à 75 % pour les productions réalisées exclusivement par des réalisatrices.
6. Jusqu'à 75 % pour les productions ayant une valeur culturelle ou artistique particulière et nécessitant un soutien financier exceptionnel selon les critères établis par arrêté ministériel ou dans les appels à candidatures correspondants qui sont publiés.
7. Jusqu'à 75 % pour les documentaires.
8. Jusqu'à 75 % pour les œuvres d'animation dont le budget de production n'excède pas le montant de 2.500.000 euros.
9. Jusqu'à 60 % pour les productions transfrontalières financées par un État membre de l'Union européenne et impliquant des producteurs de plus d'un État membre.
10. Jusqu'à 60 % pour les coproductions internationales avec des pays d'Amérique latine.

Quelles sont les conditions requises pour l'application de la déduction pour les investissements dans les productions espagnoles de longs métrages et de séries audiovisuelles de fiction, d'animation ou documentaires, qui permettent la création d'un support physique avant la production industrielle en série (Tax Rebate) ?

• Les conditions suivantes doivent être remplies pour que le remboursement de la taxe soit applicable :

1. Que la production obtienne la certificat de nationalité et le certificat attestant du caractère culturel de son contenu, qu'il est lié à la réalité culturelle espagnole ou qu'il contribue à l'enrichissement de la diversité culturelle des œuvres cinématographiques diffusées en Espagne, tous deux délivrés par l'Institut de la cinématographie et des arts audiovisuels (ICAA). Ces certificats sont contraignants pour l'Agence fiscale espagnole, quelle que soit leur date d'émission.
2. Une nouvelle copie en parfait état de l'œuvre audiovisuelle produite doit être déposée à la Filmoteca Española ou dans une cinémathèque officiellement reconnue par la Communauté autonome correspondante.

Comment puis-je obtenir le certificat de nationalité, qui est une condition préalable à l'obtention de la réduction d'impôt ?

• Les films cinématographiques ou autres œuvres audiovisuelles doivent avoir la nationalité espagnole conformément aux préceptes énoncés à l'article 5 de la loi 55/2007, du 28 décembre, qui sont les suivants :

1. Les auteurs d'œuvres cinématographiques et audiovisuelles (réalisateur, scénariste, directeur de la photographie et compositeur de la musique) doivent être composés à 75 % au moins de personnes de nationalité espagnole ou de ressortissants de l'un des autres États membres de l'Union européenne ou des États faisant partie de l'Espace économique européen, ou qui possèdent une carte ou une autorisation de séjour en cours de validité en Espagne ou dans l'un de ces États. Dans tous les cas, le réalisateur du film doit toujours se conformer à cette exigence.
2. Les acteurs et autres artistes participant à la production d'une œuvre cinématographique ou audiovisuelle doivent être représentés à 75 % au moins par des personnes remplissant les conditions de nationalité ou de résidence établies dans la section précédente.
3. Que le personnel technique de création et les autres personnels techniques impliqués dans la production d'une œuvre cinématographique ou audiovisuelle soient chacun représentés, à hauteur de 75 % au moins, par des personnes répondant aux conditions de nationalité ou de résidence énoncées au premier alinéa.
4. L'œuvre cinématographique ou audiovisuelle est produite de préférence en version originale dans l'une des langues co-officielles de l'État espagnol.
5. Le tournage (sauf si le scénario l'exige), la postproduction en studio et le travail en laboratoire de production doivent être réalisés sur le territoire espagnol ou dans d'autres États membres de l'Union européenne. Dans le cas des œuvres d'animation, les processus de production doivent également être réalisés sur ces territoires.

• De même, sont considérées comme œuvres cinématographiques ou audiovisuelles espagnoles celles qui sont réalisées en coproduction avec des sociétés étrangères, conformément aux conditions requises à cet effet par les réglementations spécifiques en la matière ou par les accords internationaux correspondants et ceux qui concernent la Communauté ibéro-américaine de nations.

• Une œuvre communautaire est définie comme une œuvre ayant un certificat de nationalité délivré par un État membre de l'Union européenne.

Comment obtenir le certificat attestant du caractère culturel d'une œuvre audiovisuelle, qui est une condition préalable à l'obtention de la réduction d'impôt ?

• Conformément à l'article 22 de la R.D. 1084/2015, pour qu'une production audiovisuelle soit éligible au remboursement de la taxe, elle doit prouver son caractère culturel comme condition nécessaire.

• L'attestation de caractère culturel est délivrée par l'Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales (ICAA) sur demande de la ou des sociétés de production, qui se prononce(nt) sur la base d'au moins deux des critères suivants :

1. La version originale du film doit être rédigée dans l'une des langues co-officielles de l'Espagne. Dans le cas de coproductions avec des sociétés étrangères, la version originale du long métrage peut être rédigée dans l'une des langues officielles de l'Union européenne.
2. Le contenu se déroule principalement en Espagne.
3. Le contenu est lié à la littérature, à la musique, à la danse, à l'architecture, à la peinture, à la sculpture ou à l'expression artistique.
4. Le scénario est une adaptation d'une œuvre littéraire préexistante.
5. Le contenu de l'œuvre audiovisuelle est de nature biographique ou reflète des événements ou des personnages historiques, sans préjudice des adaptations libres du scénario, qui sont typiques d'une production cinématographique.
6. Le contenu doit inclure des histoires, des événements ou des personnages mythologiques ou légendaires qui peuvent être considérés comme faisant partie de n'importe quel patrimoine culturel ou tradition dans le monde.
7. Permettre une meilleure compréhension de la diversité culturelle, sociale, religieuse, ethnique, philosophique ou anthropologique.
8. Le contenu doit être lié à des questions ou à des sujets en rapport avec la réalité sociale, culturelle ou politique espagnole, ou qui ont un impact sur celle-ci.

• L'un des personnages principaux ou plusieurs des personnages secondaires du film doivent être directement liés à la réalité sociale, culturelle ou politique espagnole.

• L'œuvre s'adresse spécifiquement aux enfants ou aux jeunes et contient des valeurs conformes aux principes et aux objectifs énoncés dans la loi sur l'éducation et la loi sur l'amélioration de la qualité de l'éducation.

Quelles sont les déductions fiscales auxquelles les producteurs ont droit pour les investissements réalisés dans des productions étrangères de longs métrages et de séries audiovisuelles (Tax Rebate)?

• Conformément au deuxième paragraphe de l'article 36 de la loi 27/2014, du 27 novembre, sur l'impôt sur les sociétés, les producteurs inscrits au registre administratif des entreprises cinématographiques et audiovisuelles de l'Institut de la cinématographie et des arts audiovisuels (ICAA) qui réalisent l'exécution d'une production étrangère de longs métrages et d'autres œuvres audiovisuelles permettant la création d'un support physique préalable à leur production industrielle ont droit à la déduction fiscale des dépenses engagées sur le territoire espagnol (Tax Rebate).

• Les dépenses suivantes, directement liées à la production et encourues sur le territoire espagnol, servent de base au remboursement de l'impôt :

1. Les dépenses du personnel créatif résidant fiscalement en Espagne ou dans un État membre de l'Espace économique européen.
2. Coûts liés à l'utilisation d'industries techniques et d'autres fournisseurs.

• Le montant du remboursement de la taxe est de

1. 30 % sur la première tranche d'un million d'euros de la base du crédit d'impôt et 25 % sur l'excédent de ce montant. La réduction d'impôt s'applique à condition que les dépenses effectuées sur le territoire espagnol soient au moins égales à 1.000.000 le montant de la déduction ne peut excéder 200 000 euros, sauf dans le cas des productions d'animation, où ces dépenses doivent être d'au moins 200 000 euros. Le montant de la déduction susmentionnée (Tax Rebate) ne doit pas dépasser 20.000.000 par production. Pour les productions de séries audiovisuelles, le remboursement de la taxe est déterminé par épisode et est plafonné à 10.000.000 d'euros pour chaque épisode produit. Le montant de cette déduction (Tax Rebate) ajouté au reste de l'aide reçue par la société contribuable ne peut excéder 50 % du coût de production.
2. 30% de la base du remboursement de l'impôt lorsque le producteur est chargé de l'exécution des effets visuels et que les dépenses encourues sur le territoire espagnol sont inférieures à 1.000.000 d'euros. Le montant de cette déduction ne peut pas dépasser le montant établi dans le règlement UE 1407/2013, et est exclu de la limite établie dans le dernier alinéa de l'article 39, paragraphe 1, de la loi susmentionnée.

• Pour que le remboursement de la taxe s'applique à l'exécution d'une production cinématographique étrangère, les conditions suivantes doivent être remplies :

1. Que la production obtienne le certificat attestant de son caractère culturel lié à son contenu ou à son lien avec la réalité culturelle espagnole ou européenne, délivré par l'Institut de la cinématographie et des arts audiovisuels (ICAA) ou par l'organisme régional compétent en la matière. Cette condition n'est pas requise pour l'application de la déduction visée au paragrapheb.
2. Qu'une référence spécifique à l'éligibilité à l'incitation fiscale, la collaboration du gouvernement espagnol, des communautés autonomes, des commissions cinématographiques ou des bureaux cinématographiques, selon le cas, directement impliqués dans l'exécution des processus de tournage et de production qui ont lieu en Espagne, et pour les productions d'animation, le lieu où le studio en charge du service de production est situé, soit incluse dans le générique final de l'œuvre.
3. Les titulaires des droits sur l'œuvre autorisent le titre et le matériel de presse graphique et audiovisuel ; ils incluent expressément des lieux de tournage spécifiques ou le processus de production réalisé en Espagne ; la réalisation d'activités et la préparation de matériel promotionnel en Espagne et à l'étranger à des fins culturelles ou touristiques par des entités étatiques, autonomes ou locales ayant des compétences en matière de culture, de tourisme et d'économie, ainsi que par des commissions cinématographiques ou des bureaux cinématographiques qui interviennent dans la production ou l'exécution du tournage.

DÉDUCTIONS FISCALES POUR LE CINÉMA DANS LES ÎLES CANARIES

Déductions fiscales pour la production cinématographique et audiovisuelle dans les communautés autonomes espagnoles et incitations fiscales pour la production audiovisuelle aux Canaries

• Les îles Canaries offrent à la production cinématographique et audiovisuelle l'une des incitations fiscales les plus avantageuses en Espagne et dans le monde grâce à son régime économique et fiscal (REF), protégé par la législation espagnole et européenne, un cadre juridique spécial en termes de questions fiscales spéciales qui est inclus dans la loi espagnole sur l'impôt sur les sociétés (loi 27/2014), et qui offre aux productions audiovisuelles la possibilité de bénéficier de ces déductions fiscales (Tax Rebate).

Quelles sont les déductions fiscales pour les productions cinématographiques et audiovisuelles internationales (Tax Rebate) et nationales (Tax Credit) aux îles Canaries ?

• En ce qui concerne les productions internationales, les sociétés de production ayant leur siège fiscal aux îles Canaries et chargées de l'exécution d'une production audiovisuelle étrangère, c'est-à-dire les sociétés de services de production, ont droit à une réduction d'impôt de 50% des coûts de production supportés dans les îles Canaries jusqu'à 1.000.000 et de 45% sur les dépenses restantes, chaque œuvre audiovisuelle ne dépassant pas la limite de 36.000.000 et 18.000.000 par épisode dans le cas des séries audiovisuelles.

• Les dépenses suivantes sont considérées comme des dépenses déductibles encourues aux îles Canaries et directement liées à la production audiovisuelle, comme le précise la résolution contraignante V1746-15 de la direction générale des impôts :

1. Dépenses du personnel créatif ayant sa résidence fiscale en Espagne ou dans un État membre de l'Espace économique européen, dans la limite de 50 000 euros par personne, c'est-à-dire exclusivement le réalisateur, le scénariste, le directeur de la photographie, le compositeur de la musique, les acteurs et autres artistes participant à l'œuvre, le chef monteur, le directeur artistique, le chef du son, le costumier et le chef de la caractérisation.
2. Dépenses dérivées du recours aux industries techniques et autres fournisseurs : il s'agit des dépenses relatives au producteur exécutif, au producteur, à l'assistant de production ; à l'équipe de production : réalisateur, assistant de production, metteur en scène, scénariste, personnel de casting et contrôleurs de casting ; à l'équipe de scénographie qui n'est pas incluse dans le personnel créatif : scénographe, décorateurs, fleuristes, assistants décorateurs, décorateurs de plateau, décorateurs de plateau, accessoires, menuisiers, etc. Sont également inclus les coûts des matériaux nécessaires à la scénographie : matériaux de construction, menuiserie, peinture, tissus, etc.
3. Dépenses relatives aux costumes et au matériel de caractérisation non incluses dans le personnel créatif : costumiers, tailleurs, coiffeurs et maquilleurs, y compris les costumes, le maquillage, les perruques, etc.
4. Dépenses générées par le matériel d'effets spéciaux, qui comprend les techniciens d'effets spéciaux, les maquettistes, etc., ainsi que les produits pyrotechniques, les fumigènes, les accélérateurs de combustion, les détonateurs, les extincteurs, etc.
5. Dépenses liées à l'équipement des caméras : caméramans, assistants, etc., au matériel d'éclairage et au matériel de sonorisation.
6. Les coûts des équipements techniques, qui comprennent à la fois le personnel : ingénieur en télécommunications, technicien de maintenance électronique et technicien de contrôle des images, ainsi que les coûts liés aux équipements techniques, tels que la téléphonie mobile, l'internet, les lignes satellitaires, les lignes de données pour les routeurs, etc.
7. Dépenses relatives au matériel technique secondaire non incluses dans le personnel artistique créatif : figurants généraux, figurants spéciaux, cascadeurs, doublures de cascade, doublures d'acteur et doublures d'éclairage.
8. Dépenses générées par le personnel auxiliaire : chorégraphes, maîtres d'armes, conseillers militaires, professeurs de dialogue, soigneurs d'animaux, chauffeurs, personnel de sécurité, équipe de nettoyage, personnel médical et ambulancier, superviseur des risques sur le plateau, assistants au déchargement des camions, frais de déplacement du matériel technique ou des accessoires.
9. Les frais de séjour et d'hébergement de l'équipe participant au tournage dans les phases de préproduction, comme le repérage des extérieurs, ou dans la phase de production et de clôture du projet aux îles Canaries pendant le tournage. Sont également inclus les frais de séjour et d'hébergement de l'équipe travaillant dans des lieux autres que le lieu de tournage, tels que le coût du personnel chargé des accessoires, des lieux de tournage, de la production, des chauffeurs en transit, etc. et qui ne peut bénéficier de la restauration sur le plateau et de l'hébergement dans des établissements situés à proximité du lieu de tournage.
10. Frais de transport du matériel de tournage, des accessoires et/ou des machines à utiliser dans le cadre du tournage sur le territoire national, que ce soit par voie aérienne, maritime et/ou routière ; et frais de transport et/ou de transfert des personnes sur le territoire national lorsque le tournage est effectué dans différents lieux, y compris les frais de préproduction pour le repérage des lieux et/ou les déplacements pour le travail de sélection des acteurs.
11. Frais d'assurance responsabilité civile avec une couverture directement liée à la production du film.
12. Les frais de location des locaux et des lieux de tournage, les droits et taxes payés aux communes pour le tournage, ainsi que les frais de location d'autres locaux directement liés à la production, tels que les bâtiments industriels utilisés pour le stockage, le bureau de coordination des activités de production, les locaux ou les caravanes pour la garde-robe et le maquillage ou pour les réunions de gestion, les cabines, etc.
13. Frais de location d'animaux, d'armes et d'ambulances utilisés pour le tournage.
14. Frais de location de mobilier et d'équipement pour le département artistique, et frais de copie et d'impression pour le département artistique.
15. Autres frais tels que climatisation et chauffage du plateau, frais de réparation et d'entretien des véhicules utilisés lors du tournage, location de véhicules pour le transport des voitures utilisées dans la production, accessoires des figurants et des figurants, location de voitures des figurants et des figurants, nettoyage à sec, restauration, location de casiers pour le personnel, location de talkies-walkies pendant le tournage, frais de dommages survenus dans les locaux loués, fournitures, etc.

• Les dépenses suivantes, liées à des tâches administratives, ne sont pas incluses dans le remboursement de la taxe :

1. Les frais de transport aérien, maritime et/ou routier du matériel de tournage, des accessoires et/ou des machines d'autres pays vers l'Espagne qui seront utilisés dans le cadre du tournage, étant donné qu'il ne s'agit pas de dépenses générées sur le territoire espagnol.
2. Coûts des conseils juridiques et des conseils en matière d'emploi.
3. Dépenses d'équipement administratif, y compris la location de locaux considérés comme bureaux administratifs ; dépenses relatives au personnel administratif : chef comptable, comptable, comptable payeur et comptable adjoint ; location de machines et de mobilier de bureau : photocopieurs, imprimantes, mobilier de bureau, etc. ; dépenses relatives à l'achat de fournitures de bureau, de papeterie et de services de messagerie ; et frais de séjour et de subsistance du personnel administratif.
4. Les dépenses dérivées de l'amortissement fiscal des actifs directement affectés à la production exécutive de la série dans la proportion correspondant à leur affectation à la série s'il s'agit de dépenses d'investissements réalisés à l'étranger et qui affectent la production de la série.

• En ce qui concerne les productions ou coproductions nationales développées aux îles Canaries, la loi sur l'impôt sur les sociétés réglemente les déductions (crédit d'impôt) applicables aux productions ou coproductions nationales qui obtiennent le certificat de production audiovisuelle des îles Canaries, et s'appliquent aux investissements dans les productions espagnoles de longs métrages et de séries de fiction, d'animation ou de documentaires qui permettent la création d'un support physique avant la production industrielle en série.

• Si la production est réalisée dans les îles Canaries par des producteurs canariens, le producteur a droit à une déduction de 50 % sur le premier million d'euros et de 45 % sur le reste du capital investi, dans la limite de 36.000.000 lorsque la production est réalisée dans les îles Canaries, de 18.000.000 pour les séries audiovisuelles par épisode produit, la base maximale de déduction est donc de 79.800.000 euros.

• Par conséquent, les productions espagnoles de longs métrages ou de séries audiovisuelles de fiction, d'animation et de documentaires et de séries audiovisuelles de fiction, d'animation et de documentaires peuvent bénéficier du crédit d'impôt, à condition d'obtenir le certificat de production audiovisuelle des îles Canaries délivré par le département de la culture du gouvernement des îles Canaries, ainsi que les certificats de nationalité espagnole et de caractère culturel délivrés par l'Institut de la cinématographie et des arts audiovisuels (ICAA).

• La base de la déduction est le coût de production, c'est-à-dire le montant total produit par l'acquisition des biens et services nécessaires à la production de l'œuvre qui sont considérés comme des coûts de production sur le plan comptable, y compris, entre autres, les coûts de production, les droits des artistes, le personnel technique, le doublage, le développement, les frais d'hébergement et de subsistance, ainsi que les frais d'obtention de copies et les frais de publicité et de promotion à la charge du producteur.

• Au moins 50 % de la base de déduction doit correspondre à des dépenses générées sur le territoire espagnol, et le montant de cette déduction, ajouté au reste de l'aide reçue, ne peut généralement pas dépasser 50 % du coût de production. Cette limite peut être dépassée dans les cas suivants :

1. 85% du coût de production pour les courts métrages.
2. 80 % du coût de production pour les productions réalisées par une personne qui n'a pas réalisé ou coréalisé plus de deux longs métrages qualifiés pour une exploitation commerciale en salles de cinéma, et dont le budget de production n'est pas supérieur à 1.500.000 euros ; pour les productions tournées entièrement dans l'une des langues co-officielles ; et pour les productions réalisées exclusivement par des personnes ayant un degré de handicap égal ou supérieur à 33% reconnu par l'organisme compétent.
3. 75 % du coût de production pour les productions réalisées exclusivement par des réalisatrices et pour les productions ayant une valeur culturelle et artistique particulière qui nécessitent un soutien financier exceptionnel selon les critères établis par arrêté ministériel ou dans les appels d'offres correspondants ; pour les documentaires et pour les œuvres d'animation dont le budget de production est inférieur à 1,5 million d'euros 2.500.000 euros.
4. 60 % du coût de production pour les productions transfrontalières financées par un État membre de l'Union européenne ou impliquant plus d'un État membre ; et pour les coproductions internationales avec les pays ibéro-américains.

• De même, à partir du 1er janvier 2021, avec l'entrée en vigueur de la loi générale du budget de l'État, les contribuables qui participent au financement, c'est-à-dire les investisseurs, des productions espagnoles, et des dépenses engagées pour l'obtention de copies, la publicité et la promotion à la charge du producteur, dans la limite de 30 % du coût de la production, mais sans acquérir les droits de propriété intellectuelle, qui doivent dans tous les cas être détenus par le producteur, peuvent bénéficier de cette déduction (Crédit d'impôt).

• Pour que l'investisseur puisse bénéficier de l'incitation, un ou plusieurs contrats de financement doivent être signés avec le producteur, qui peuvent être signés à n'importe quel stade de la production, détaillant l'identité du producteur et de l'investisseur, la description et le budget de la production avec les dépenses détaillées, la forme de financement détaillant les montants apportés par le producteur et l'investisseur, en tant qu'exigences principales, entre autres.

• Si la déduction générée (crédit d'impôt) ne peut être appliquée à l'impôt sur le revenu des sociétés en raison d'une dette fiscale insuffisante, la déduction non utilisée peut être déduite au cours des 15 années fiscales suivantes.

Quelles productions peuvent bénéficier du crédit d'impôt offert par les îles Canaries ?

1. Longs métrages de fiction et d'animation, courts métrages et documentaires.
2. Séries audiovisuelles de fiction, d'animation et documentaires.

• Ces catégories doivent remplir les conditions essentielles d'obtention du certificat de nationalité espagnole et du certificat de caractère culturel délivré par l'Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales (ICAA), le dépôt d'une copie de la production dans une cinémathèque et le certificat de production audiovisuelle des îles Canaries délivré par le gouvernement des îles Canaries.

Quelles sont les dépenses qui peuvent être déduites ?

• La base de la déduction est constituée du coût de production et des frais d'obtention des copies, des frais de publicité et de promotion à la charge du producteur dans la limite de 40 % du coût de production pour les dépenses susmentionnées. Ce montant total est diminué du montant des subventions obtenues pour financer les investissements qui génèrent le droit à la déduction.

Qui peut bénéficier du crédit d'impôt des îles Canaries ?

• Sociétés de production audiovisuelle Dont le siège social et la direction effective se trouvent aux îles Canaries, ou qui disposent d'un établissement permanent aux îles Canaries et qui coproduisent avec une entité inscrite au registre correspondant.

Quelles sont les conditions d'obtention du certificat de production audiovisuelle des îles Canaries ?

• Pour obtenir le certificat de production audiovisuelle des îles Canaries, la production doit être réalisée par des sociétés audiovisuelles inscrites au registre des sociétés audiovisuelles des îles Canaries ou, dans le cas de coproductions, au moins une des sociétés audiovisuelles doit être inscrite au registre, la production doit être de nationalité espagnole et doit également remplir les conditions suivantes :

1. Les productions audiovisuelles en coproduction sont considérées comme étantles productions canariennes si la contribution du producteur canarien dépasse 20 % du coût de cette production.
2. Dans le cas d'une coproduction financière, l'apport du producteur canarien ne doit pas être inférieur à 10 % ni supérieur à 25 % du coût de production.
3. L'engagement de personnel résidant ou ayant son domicile fiscal aux îles Canaries sera exigé.

• Exigences relatives à l'embauche de personnel ayant une résidence fiscale aux îles Canaries :

1. Pour les longs métrages et les séries de fiction, la production doit compter au moins une personne considérée comme personnel créatif, comme les auteurs (réalisateur, scénariste, directeur de la photographie et compositeur de musique), les acteurs et autres artistes et le personnel créatif technique (chef monteur, directeur artistique, chef du son, costumier et chef de la caractérisation) ; et neuf personnes considérées comme personnel technique appartenant à au moins cinq équipes de travail des départements suivants : production, repérages, direction de la caméra, son, éclairage et riggers, art, costumes, maquillage et coiffure, spécialistes de l'action, effets spéciaux et postproduction.
2. Pour les documentaires, au moins deux personnes entre le réalisateur, le scénariste, le compositeur de la musique originale, le directeur de la photographie ou le producteur exécutif doivent résider aux Canaries.
3. Pour l'animation, au moins le chef d'équipe du bureau canarien ou le responsable de l'animation, l'animateur principal ou l'acteur/actrice principal(e) ou secondaire.

• Exigences en matière de temps de rodage :

1. Pour les longs métrages de fiction : 11 jours pour les budgets inférieurs à 2.000.000 d'euros. 14 jours pour les budgets supérieurs ou égaux à 2.000.000 et moins de 4.000.000 d'euros. 16 jours pour les budgets supérieurs ou égaux à 4.000.000 et moins de 8.000.000 d'euros. 18 jours pour les budgets supérieurs à 8.000.000 d'euros. Exception : 9 jours de tournage si un minimum de dépenses accréditées de 15 % du budget est consacré à la postproduction dans les îles Canaries.
2. Pour les séries de fiction : 20% du temps de tournage d'une saison doit avoir lieu dans les îles Canaries. Exception : 15% du temps de tournage d'une saison si un minimum de dépenses accréditées de 15% du budget est consacré à des processus de postproduction réalisés dans les îles Canaries.
3. Les documentaires n'ont pas de durée minimale de tournage.
4. Pour les œuvres d'animation : 15% le temps de production pour les budgets dépassant 5.000.000 d'euros. 20% le temps de production pour des budgets inférieurs à 5.000.000 d'euros.

• Le travail de rendu ne peut excéder 20 % du temps totalproduction correspondant à la partie espagnole.

Comment obtenir le crédit d'impôt (Tax Credit) aux îles Canaries ?

• Le montant du crédit d'impôt est le crédit d'impôt à déduire de la dette fiscale du producteur au titre de l'impôt sur les sociétés. Dans le cas où la dette fiscale est insuffisante pour pouvoir appliquer le montant total de la déduction, le solde peut être déduit de la dette fiscale générée dans l'impôt sur le revenu des sociétés des 15 années fiscales suivantes. La déduction est générée dans chaque période fiscale pour le coût de production qui est apparu et est appliquée à partir de la période fiscale au cours de laquelle le certificat de nationalité est obtenu.

Quelles sont les conditions à remplir pour obtenir le crédit d'impôt (Tax Credit) aux îles Canaries ?

• Le montant total de l'aide reçue par le société de production audiovisuelle Y compris les déductions et les subventions, ne doit pas dépasser 50 % du coût de production. Cette limite peut être relevée conformément à l'article 36.1 de la loi relative à l'impôt sur les sociétés.

• Au moins 50 % de la base de déduction doit correspondre à des dépenses effectuées sur le territoire espagnol. Un même investissement ne peut donner lieu à l'application de plus d'une déduction pour la même entité, ni à l'application de plus d'une déduction dans plus d'une entité.

Comment l'incitation fiscale s'applique-t-elle à un groupement d'intérêt économique (GIE) ?

• Dans le cas où la production de l'œuvre audiovisuelle est réalisée par un groupement d'intérêt économique (GIE), le crédit d'impôt généré par l'investissement dans la production cinématographique peut être répercuté sur les membres en fonction du pourcentage de capital libéré, conformément au régime fiscal spécial régissant ces associations.

Comment l'incitation fiscale est-elle appliquée dans un contrat de financement ?

• Un contribuable qui participe au financement de productions cinématographiques espagnoles par le biais d'un contrat de financement peut appliquer directement la déduction obtenue pour les productions audiovisuelles espagnoles jusqu'à un maximum équivalent à 1,2 des montants apportés à n'importe quel stade de la production.

• Le contrat de financement doit préciser l'identité du producteur et de l'investisseur, la description et le budget de la production détaillant les coûts, la forme de financement détaillant les montants apportés par le producteur et l'investisseur, entre autres aspects, et le contrat et le respect des exigences doivent être communiqués à l'agence fiscale.

Quelles sont les incitations fiscales offertes par la zone spéciale des Canaries ?

• Les îles Canaries offrent d'autres instruments fiscaux qui incitent au fonctionnement des entreprises indépendamment de leur secteur d'activité, et qui sont donc compatibles avec les entreprises du secteur audiovisuel. Une entité qui réalise des activités de production audiovisuelle peut être constituée en ZEC, ce qui signifie qu'elle est imposée au taux de 4 % de l'impôt sur les sociétés au lieu du taux de 25 % en vigueur dans le reste de l'Espagne, si certaines conditions sont remplies.

• Ce taux réduit de la zone spéciale des Canaries est compatible avec le reste des déductions et des incitations auxquelles une société de production audiovisuelle peut avoir droit jusqu'aux limites de cumul applicables. Il présente d'autres avantages et exonérations :

1. Dans les îles Canaries Impôt indirect : IGIC à un taux de 0 % sur les transactions entrele taux IGIC de 0 % est également appliqué à certaines livraisons et importations de biens et services destinés à la production de longs métrages ou de séries audiovisuelles de fiction, d'animation ou de documentaires, sous certaines conditions. L'application du taux de 0 % nécessite une reconnaissance préalable par l'Agence fiscale. Exonération de l'IGIC sur l'importation de matières premières et de produits finis.
2. Exemption des droits de mutation et de timbre (ITP et AJD).
3. Exemption sur le rapatriement des dividendes pour les sociétés non-résidentes, car il n'y a pas de retenue à la source sur les dividendes rapatriés vers la société mère étrangère non-UE.
4. Exonération des dividendes, intérêts et plus-values versés à tout pays du monde qui n'est pas considéré comme un paradis fiscal.

Quelles sont les conditions à remplir pour devenir une entité de la ZEC ?

• Être une entité/succursale nouvellement créée.
• L'un des administrateurs au moins doit résider aux îles Canaries.
• Réaliser un investissement minimum de 100 000 euros en immobilisations corporelles et incorporelles dans les deux ans suivant l'enregistrement de l'entité ZEC. Pour les projets innovants dans des activités à forte intensité de connaissance, l'investissement minimum est réduit à 50 000 euros. Les entreprises du secteur audiovisuel qui créent 6 emplois dans le premier cas, et 4 emplois dans le second cas, sont exemptées de cette obligation.
• Créer 5 emplois dans les six premiers mois de l'activité et maintenir cette moyenne annuelle tant que l'entreprise reste dans la ZEC, si l'activité est exercée sur une île avec capital ; cette moyenne est réduite à 3 emplois si l'activité est exercée sur une île sans capital.
• Les activités à exercer doivent être autorisées au sein de la ZEC. Les activités autorisées dans le secteur audiovisuel sont

1. Production audiovisuelle : production de films, de vidéos, de radio et de télévision.
2. Services de production, assistance au tournage et postproduction : -VFX-Sonorisation-Services de production : caméra, éclairage, menuiserie ou accessoires (à l'exclusion de la location sans personnel)-Casting, locations et doublage-Montage et reproduction de supports enregistrés-Reproduction et duplication de longs métrages, compositing et photogravure-Services d'intermédiation pour l'obtention de contrats.
3. Photographie : activités de photographie et de développement de longs métrages.
4. Marketing et publicité : -Direction de catalogues, de publications et de matériel promotionnel -Création et mise en œuvre de campagnes publicitaires.
5. Distribution audiovisuelle.

Quelles sont les autres incitations fiscales offertes par les îles Canaries ?

• Réserve pour les investissements aux îles Canaries (RIC) : cette incitation fiscale offre la possibilité de réduire la base imposable de l'impôt sur les sociétés jusqu'à 90 % des bénéfices non distribués. Les sociétés de production peuvent récupérer la RIC d'autres sociétés pour investir dans leurs productions si elles obtiennent le certificat d'œuvre audiovisuelle des îles Canaries délivré par le gouvernement des îles Canaries.

• La réserve pour investissements aux îles Canaries peut être constituée de longs métrages, de courts métrages et de séries audiovisuelles de fiction, d'animation ou de documentaires lorsqu'ils ont été produits aux îles Canaries.

• Déduction pour la R&D (Déduction pour la recherche et le développement), Déduction pour l'innovation technologique (TI) : une déduction est appliquée pour les activités qualifiées de recherche et de développement directement réalisées dans les îles Canaries, à hauteur de 45 % des coûts éligibles, pouvant atteindre 75,6 % au cours des premières années d'exécution du projet.

• Dans le reste de l'Espagne, la déduction est de 25 %. De même, la déduction pour l'innovation technologique sera de 45 % dans les îles Canaries et de 12 % dans le reste de l'Espagne. Si le quota est insuffisant, il est possible de demander à l'Agence fiscale la monétisation du montant restant non déduit. Pour obtenir cette déduction, un processus de pré-qualification en tant que projet de R&D ou de TI doit être formalisé au moyen d'un rapport motivé.

• Déduction pour frais de publicité et d'information : déduction de 15 % à 10 % des frais de publicité et d'information pour le lancement de produits destinés à l'ouverture et à la prospection de marchés à l'étranger, ainsi que pour la participation à des foires et à des événements, y compris ceux qui se déroulent en Espagne et qui ont un caractère international.

RÉDUCTION D'IMPÔT POUR LES INVESTISSEMENTS DANS LES FILMS CINÉMATOGRAPHIQUES ET AUTRES ŒUVRES AUDIOVISUELLES EN NAVARRE (RÉDUCTION D'IMPÔT)

Quelle réduction d'impôt peut-on obtenir en Navarre pour les investissements dans les films cinématographiques et autres œuvres audiovisuelles en Navarre ?

• L'article 65 de la loi navarraise 26/2016 relative à l'impôt sur les sociétés régit l'incitation fiscale pour les films cinématographiques et la production audiovisuelle.

• Les investissements réalisés dans des productions espagnoles de films cinématographiques et d'autres œuvres audiovisuelles de fiction, d'animation ou documentaires qui permettent la création d'un support physique avant leur diffusion permettent aux sociétés de production ou de coproduction de productions espagnoles d'obtenir une déduction du quota net ou de la base de la déduction de l'impôt sur les sociétés de 35 % (Tax Rebate), par opposition aux 30 % obtenus dans le reste de l'Espagne pour le premier million d'euros, qui est réduit à 25 % sur l'excédent de ce montant (à l'exception des Îles Canaries et du Pays basque).

• La base de la déduction (Tax Rebate) est constituée par l'investissement de la société de production ou de coproduction si les dépenses générées en Navarre atteignent 40% de l'investissement. Si ce pourcentage n'est pas atteint, la base de la déduction sera le résultat de la division des dépenses réalisées en Navarre par 0,4.

• La reconnaissance de l'investissement se fera par le biais d'une procédure à mener par la Direction générale de la culture du gouvernement de Navarre.

• Ce pourcentage de 35 % serait porté à 40 % du premier million de la base de déduction dans les cas suivants :

1. Productions dont la seule version originale est en basque.
2. Productions réalisées exclusivement par des réalisatrices.
3. Documentaires.
4. Productions d'animation.
5. Productions réalisées par une personne qui n'a pas réalisé ou coréalisé un long métrage ou une série de films de fiction, d'animation ou de documentaires.

• Le montant maximum de la déduction (remboursement d'impôt) s'élève à 5.000.000 d'euros.

• Dans le cas des coproductions, les montants susmentionnés sont déterminés pour chaque producteur en fonction de leur pourcentage respectif de participation à la coproduction.

• La déduction (Tax Rebate) est considérée comme générée dans la période fiscale au cours de laquelle la production est achevée. Lorsque la production a une durée supérieure à douze mois ou qu'elle concerne plus d'un exercice fiscal, le producteur peut opter pour l'application de la déduction dans la mesure où les paiements sont effectués et pour le montant de ces paiements, en appliquant le système de déduction en vigueur à la date à laquelle la déduction commence. Dans ce cas, la déduction est considérée comme générée dans les périodes au cours desquelles les paiements sont effectués.

• Les entreprises de production qui souhaitent obtenir cette déduction (Tax Rebate) doivent présenter un rapport explicatif du projet à la Direction générale de la culture du gouvernement de Navarre, qui émettra un rapport indiquant si le projet remplit les exigences et les conditions requises pour bénéficier de la déduction.

• Lorsque le rapport a été demandé, le producteur peut introduire la déduction générée dans sa déclaration/son règlement.

Quelles sont les conditions à remplir pour obtenir le remboursement de l'impôt sur les investissements dans les films cinématographiques et autres œuvres audiovisuelles en Navarre ?

• Pour pouvoir bénéficier de la réduction fiscale, la production doit obtenir un certificat de nationalité et un certificat attestant du caractère culturel du contenu, de son lien avec la réalité culturelle ou de sa contribution à l'enrichissement de la diversité culturelle des œuvres cinématographiques exploitées en Espagne, tous deux délivrés par l'Institut de la cinématographie et des arts audiovisuels (ICAA).

• Les caractéristiques et les exigences de ces certificats sont énumérées dans les sections correspondantes des Déductions fiscales en Espagne.

• L'entreprise de production doit présenter à la Direction générale du gouvernement de Navarre chargée de la culture, dans les six mois suivant la demande de certificat de nationalité, la justification de l'investissement réalisé et le respect des autres exigences établies pour accréditer la déduction dans les conditions déterminées par le département chargé de la fiscalité.

• Le non-respect de ce délai entraîne la perte de la déduction appliquée et sa régularisation conformément aux dispositions de la loi organique relative à l'impôt sur les sociétés. Dans un délai de six mois à compter de la présentation de la documentation justifiant la déduction, la Direction générale de la culture émet et notifie une décision déterminant la base de la déduction, en tenant compte de l'investissement de l'entreprise de production et des dépenses effectuées en Navarre.

• Si la base de déduction reconnue par la décision est inférieure à la base de déduction déclarée, le producteur doit payer, en même temps que l'impôt dû pour la période fiscale au cours de laquelle la décision a été notifiée, le montant total correspondant à la déduction indûment appliquée, majoré d'un intérêt de retard.

Quelle déduction (remise d'impôt) les sociétés de production peuvent-elles obtenir pour leurs investissements dans des films cinématographiques et d'autres œuvres audiovisuelles en Navarre ?

• Les entreprises de production inscrites au registre administratif des entreprises cinématographiques de l'Institut de la cinématographie et des arts audiovisuels (ICAA) qui réalisent la production de longs métrages ou d'autres œuvres audiovisuelles dotées d'un certificat attestant de leur caractère culturel bénéficient d'une réduction d'impôt de 35 % des dépenses effectuées en Navarre.

• Pour bénéficier de la déduction, la production doit avoir été tournée pendant au moins une semaine en intérieur et en extérieur en Navarre, sauf si la période est plus courte pour des raisons justifiées d'impossibilité de tournage dans la région.

• Le montant des déductions cumulées avec les autres aides reçues par le contribuable pour chaque production ne peut excéder 50 % des coûts éligibles. Cette limite peut être dépassée dans les cas suivants :

1. 85% pour les courts métrages.
2. 80 % pour les productions réalisées par une personne qui n'a pas réalisé ou coréalisé plus de deux longs métrages qualifiés pour une exploitation commerciale en salle et dont le budget de production n'excède pas 1.500.000 euros.
3. 80 % pour les productions entièrement tournées en langue basque.
4. 80% pour les productions réalisées exclusivement par des personnes ayant un degré de handicap égal ou supérieur à 33% reconnu par un organisme compétent.
5. 75 % pour les productions réalisées exclusivement par des réalisatrices.
6. 75 % pour les productions ayant une valeur culturelle et artistique particulière et nécessitant un financement exceptionnel selon les critères établis par l'arrêté royal ou dans les appels d'offres correspondants.
7. 75% pour les documentaires.
8. 75% pour les œuvres d'animation dont le budget de production n'excède pas 2.500.00 euros.
9. 60 % pour les productions transfrontalières financées par plus d'un État membre de l'UE et impliquant des producteurs de plus d'un État membre.
10. 60 % pour les coproductions internationales avec des pays d'Amérique latine.

• Le contribuable (société de production) doit présenter une autoévaluation de l'impôt dans lequel il se prévaut des déductions susmentionnées et une liste des autres aides ou subventions publiques qu'il a reçues afin de déterminer le respect des pourcentages établis.

• Les déductions susmentionnées ne peuvent être appliquées si le contribuable (société de production) a bénéficié d'une aide illégale antérieure déclarée incompatible par la Commission européenne jusqu'à ce qu'il rembourse le montant total de cette aide illégale et incompatible, ainsi que les intérêts de retard y afférents, sur un compte bancaire bloqué.

Quelles sont les conditions d'application des réductions fiscales en Navarre ?

• Pour bénéficier du remboursement de la taxe, la société de production doit

1. Fournir ou permettre l'accès à du matériel graphique et audiovisuel provenant du tournage et des lieux de tournage en Navarre, à des fins non commerciales et exclusivement pour la promotion de la région : teaser, bande-annonce, making off, scènes de tournage en Navarre et photographies.
2. Inclure dans le crédit final que la production est couverte par les incitations fiscales établies dans la loi régionale sur l'impôt sur les sociétés de la Communauté de Navarre.
3. comportent le logo du gouvernement de Navarre.
4. Pour les productions ou coproductions nationales, la société de production doit remettre une copie de la production à la Filmoteca de Navarra dans les trois mois suivant son achèvement.

• Les contribuables (entreprises de production) qui prouvent qu'ils ont droit à la déduction donnent leur accord à la diffusion des données correspondant à la déduction, comme indiqué dans la communication de la Commission. L'administration fiscale de Navarre publiera l'information dans les conditions prévues par ladite communication.

Quelles sont les dépenses incluses dans l'assiette de la déduction pour investissements dans les films cinématographiques et autres œuvres audiovisuelles (Remboursement fiscal) en Navarre ?

• L'arrêté 69/2021 du ministère de l'Économie et des Finances de la Communauté autonome de Navarre établit les dépenses qui font partie de la base de la déduction, les critères pour déterminer quelles dépenses sont considérées comme ayant été effectuées en Navarre ; le contenu et la procédure du rapport que la direction générale du département de la culture compétent doit émettre sur le respect des exigences et des conditions de la déduction que le contribuable (société de production) doit inclure dans sa déclaration fiscale/règlement de la déduction ; et la procédure de présentation à ladite direction générale de la justification de l'investissement réalisé et du respect des autres exigences de la déduction appliquée.

Dépenses entrant dans la base de la déduction pour les investissements dans les films cinématographiques et autres œuvres audiovisuelles (Remboursement fiscal) en Navarre.

• 1. La base de la déduction prévue par la Loi Forale sur l'Impôt sur les Sociétés est constituée par :

• a. Le coût de production jusqu'à la production d'un exemplaire standard ou d'un master numérique, avec les caractéristiques et les limites suivantes :

• La rémunération du producteur exécutif ne peut excéder la plus élevée des limites suivantes : 10 % du coût de la production ou 100 000 €.

• Seule la production exécutive réalisée par des personnes physiques ou morales dont l'objet social est la production exécutive, entre autres, est comptabilisée comme un coût.

• Lorsqu'il existe une relation commerciale entre la société de production et le producteur exécutif, le contrat doit être accompagné de la facture correspondante, et lorsqu'il s'agit d'une relation de travail, le contrat doit être accompagné de la fiche de paie correspondante, qui mentionne expressément l'affiliation au régime général de sécurité sociale.

• Lorsque l'objet du contrat du producteur exécutif ou des autres travailleurs est générique pour les productions cinématographiques ou les séries audiovisuelles réalisées par l'entreprise de production, le coût doit être réparti en fonction de la participation effective à chaque production.

• Lorsque le personnel de la société de production exerce des fonctions de producteur exécutif sans contrat spécifique, la rémunération est imputée aux frais généraux au prorata de la participation effective à la production exécutive.

• Le montant des frais généraux dans la limite de 10 % du coût de production.

• Le coût du personnel de la société de production sans contrat de travail spécifique pour le travail à déduire est imputé aux frais généraux.

• Les dépenses relatives au personnel ayant un contrat de travail spécifique selon la catégorie d'emploi attribuée pour leur participation aux différentes œuvres audiovisuelles de l'entreprise de production sont calculées au prorata de la participation le coût réel de chacune des productions est imputé aux frais de personnel technique.

• Les dépenses correspondant aux fournitures (eau, gaz ou électricité...) produites pendant la période de tournage dans les locaux ou installations directement liés au tournage. Ce lien doit être justifié par la fourniture des contrats correspondants.

• Lorsque ces dépenses sont engagées au siège social de la société de production et qu'il ne s'agit pas des locaux directement liés au tournage, elles sont imputées aux frais généraux.

• Le coût d'amortissement fiscalement déductible correspondant au temps passé sur les équipements et le matériel technique appartenant à l'entreprise de production et utilisés pour la production de l'œuvre.

• Les frais de restauration, d'hôtellerie, de voyage et de déplacement, ainsi que les frais de téléphone et d'internet encourus pendant le tournage de l'œuvre. Les dépenses engagées en dehors de la période comprise entre le début et la fin du tournage sont imputées aux frais généraux.

• b. Les dépenses correspondant à la publicité et à la promotion de l'œuvre dans la limite de 40 % du coût de production.

• c. Les coûts d'adaptation de l'œuvre audiovisuelle achevée aux supports ou systèmes nécessaires à sa présentation dans les salles de cinéma ou à son exploitation ; dans le cas de séries destinées à être diffusées à la télévision ou sur des plateformes offrant un contenu en continu.

• d. Les frais de réalisation des supports matériels nécessaires pour garantir la conservation de l'œuvre audiovisuelle, ainsi que les frais d'obtention de copies ou d'autres supports destinés à sa projection dans les salles de cinéma ou à son exploitation cinématographique et, dans le cas des séries, à sa retransmission à la télévision ou sur des plates-formes offrant des contenus en continu.

• e. Les frais encourus pour l'émission du rapport spécial d'audit attestant du coût de l'œuvre audiovisuelle.

• 2. Les dépenses considérées comme le montant de l'investissement doivent être effectuées entre 24 mois avant le début du tournage et 24 mois après son achèvement. Pour déterminer les dates de début et de fin du tournage, il faut tenir compte des critères établis par l'Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales (ICAA).

• 3. Les frais financiers et les impôts indirects ne sont pas inclus dans le montant de l'investissement.

• 4. Si l'investissement découle de l'acquisition de biens ou de services auprès d'une personne liée conformément aux dispositions de la loi forale sur l'impôt sur les sociétés, le montant de l'investissement sera déterminé par le coût des biens ou des services dans l'entité s'il est suffisamment justifié.

• 5. Les limites et spécialités susmentionnées s'appliquent également aux dépenses sous-traitées.

Quels sont les critères établis pour déterminer les dépenses effectuées en Navarre ?

Conformément aux dispositions de la loi forale sur l'impôt sur les sociétés, les dépenses suivantes sont considérées comme des dépenses effectuées en Navarre :

• Services effectués depuis la Navarre lorsque le prestataire de ces services a son domicile fiscal en Navarre.

• Dépenses liées à l'achat de biens utilisés en Navarre et effectuées auprès de personnes ou d'entités ayant leur domicile fiscal en Navarre.

• Les dépenses d'amortissement dérivées d'immobilisations corporelles ou incorporelles lorsqu'elles sont effectivement utilisées en Navarre et que la personne qui effectue la livraison a son domicile fiscal en Navarre. Si les biens sont partiellement utilisés, les dépenses proportionnelles sont considérées comme ayant été effectuées en Navarre en fonction du degré d'utilisation en Navarre.

Les dépenses suivantes sont également considérées comme des dépenses effectuées en Navarre :

• Les dépenses découlant du paiement des salaires des travailleurs soumis au régime de l'emploi si le travail ou les services sont fournis en Navarre. Si le travail ou les services sont partiellement fournis en Navarre, il est présumé, jusqu'à preuve du contraire, que les services ont été fournis en Navarre lorsque le centre de travail assigné au travailleur est situé sur ce territoire. En cas de télé